Se aprueba el Reglamento de recaudación, que complementa la Ley 21/2014 de bases de ordenamiento tributario que regula la extinción de la deuda bancaria. El Reglamento trata aspectos relacionados con la extinción de la deuda  y la gestión de los aplazamientos y fraccionamientos.

¿Cuál es el ámbito de aplicación del Reglamento?

El Reglamento regula la gestión recaudatoria de los recursos  de naturaleza pública en desarrollo de la Ley 21/2014, de bases del ordenamiento tributario; de la Ley general de las finanzas públicas, de la Ley 44/2014, del embargo y otras leyes que las establezcan.

 Concepto de gestión recaudatoria:

  1. La gestión recaudatoria de la Administración consiste en el cobro de las deudas y sanciones tributarias y otros derechos económicos de las finanzas públicas que deban satisfacer los obligados.
  2. Todos los derechos de naturaleza pública a los que se refiere este artículo se denominan deudas. Se consideran obligadas al pago las personas o entidades a las que la Administración exige el ingreso de la totalidad o parte de una deuda.
  3. La gestión recaudatoria se puede hacer en periodo voluntario o en periodo ejecutivo

¿Cómo se debe efectuar el pago?

El pago se puede efectuar en periodo voluntario o ejecutivo a la Administración correspondiente. El Reglamento establece como posibles modalidades de pago:

  • Efectivo, en moneda del Principado de Andorra. Máximo 10.000€ en las cajas de la Administración.
  • Cheque o talón de cuenta o depósito bancario nominativos a favor del Gobierno del Principado
  • Tarjeta de crédito y débito en las cajas principales y auxiliares y en las entidades bancarias. El pago también se puede realizar por vía telemática.
  • Transferencia bancaria. Se puede hacer por vía telemática.
  • Domiciliación bancaria, siempre que el obligado tributario sea el titular de la cuenta y comunique el orden de domiciliación. Se puede hacer el pago por vía telemática.
  • En especie, siempre que el obligado tributario lo haya solicitado y la Administración lo apruebe. El pago se hará a través de la entrega de bienes de interés general, cultural, inmuebles o de naturaleza similar.
  • No se admite como medio de pago la consignación de la deuda

Quien realice el pago tiene derecho a obtener un justificante de pago, ya sean recibos de pago validados por los órganos competentes, certificaciones acreditadas de los ingresos o cualquier otro documento acreditativo aprobado por el Gobierno, incluidos los expedidos por vía telemática.

¿Cuáles son los requisitos del aplazamiento y el fraccionamiento del pago?

  1. La Administración puede, a solicitud del obligado, aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias de acuerdo con la Ley 21/2014.
  2. Las deudas de titularidad de la Administración pueden ser aplazadas o fraccionadas, excepto las sanciones tributarias y otras excluidas por cualquier ley.
  3. No pueden ser aplazadas ni fraccionadas las deudas tributarias referentes a retenciones o ingresos a cuenta efectuadas por el correspondiente obligado a retener o ingresar a cuenta.
  4. En los tributos con la obligación legal de repercutir solamente puede ser aplazada o fraccionada la deuda tributaria en caso de falta de pago por parte del obligado a soportar la repercusión.
  5. Las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento relativas al pago de deudas aduaneras se tramitan y se resuelven de acuerdo con su normativa específica.

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de las deudas se dirigen al órgano competente de la Administración tributaria para tramitarlas en los plazos siguientes:

  1. Deudas dentro del periodo voluntario de pago o prestación de autoliquidaciones: dentro del plazo marcado en el artículo 51 de la Ley 21/2014 o el establecido por la normativa propia de cada tributo.
  2. Deudas que se encuentran en periodo ejecutivo: en cualquier momento anterior a la ejecución del embargo.

¿Cuando se produce la no-admisión de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento?

  1. Cuando la deuda debe ser declarada a través de la autoliquidación y esta no se presenta anteriormente o conjuntamente con la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.
  2. La presentación de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento reiterativas de otras anteriores previamente denegadas, siempre que no contengan modificaciones substanciales.

La no-admisión de una solicitud conlleva que se tenga por no presentada. Contra el acuerdo de no-admisión se puede interponer un recurso en vía administrativa.

El plazo para notificar las resoluciones es de dos meses, prorrogable por otro mes adicional.

¿Qué intereses moratorios tienen el aplazamiento y el fraccionamiento?

  1. Concesiones de aplazamiento: se liquidan los intereses moratorios sobre la deuda aplazada por el plazo comprendido entre el día siguiente al fin de la fecha de ingreso en periodo voluntario y el fin del plazo de aplazamiento concedido. En periodo ejecutivo, la base de cálculo incluye el recargo del periodo ejecutivo que corresponda.
  2. Fraccionamientos: se exigen intereses por cada fracción. En periodo ejecutivo la base del cálculo incluye el recargo del periodo ejecutivo que corresponda.
  3. Denegación del fraccionamiento: se liquidan los intereses moratorios.
  4. Incumplimiento reiterado: se meritan los intereses moratorios hasta el día del pago de la deuda.

¿Qué deudas son compensables?

Las deudas a favor de la Administración se pueden extinguir totalmente o parcialmente, tanto en periodo voluntario como ejecutivo, por compensación con créditos reconocidos por la Administración a favor del deudor  si el obligado lo ha solicitado al órgano competente.

  1. La solicitud presentada en periodo ejecutivo puede suspender las actuaciones de realización de bienes y derechos, a discreción de la Administración.
  2. En caso de resolución estimatoria las deudas son compensadas por la Administración. En caso de resolución negativa, si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, se inicia el periodo de pago establecido en la Ley 21/2014.
  3. Se puede solicitar la compensación de deudas junto con el aplazamiento o fraccionamiento.
  4. La resolución de la solicitud se debe notificar al obligado tributario en el plazo de 2 meses, prorrogable un mes. A falta de notificación, se puede considerar denegada la solicitud.

En caso de que un deudor a la Administración sea al mismo tiempo acreedor por un crédito reconocido firmemente, la Administración puede compensar de oficio la deuda mencionada. Si la deuda es superior al crédito, la parte no compensada sigue el procedimiento establecido a su cobro.

¿Cuando se considera baja provisional por insolvencia?

Cuando se considera al obligado deudor en quiebra y de crédito incobrable. Las deudas con vencimiento posterior pueden ser dadas de baja provisional si no existen otros obligados al pago.

El órgano correspondiente debe vigilar, ya que si se produce la solvencia sobrevenida del deudor u otros obligados al pago en plazo de prescripción se rehabilitan los créditos declarados incobrables.

Garantías de la deuda

El deudor puede constituir, voluntariamente o a instancia de la Administración, una hipoteca especial. También puede constituir como garantía a favor de la Administración, en los supuestos de aplazamiento o fraccionamiento, una hipoteca inmobiliaria o mobiliaria, una prenda u otro derecho real de garantía.

¿Cuando se realiza la recaudación de la deuda?

  • Periodo voluntario: se inicia a partir de la fecha de notificación de la liquidación al obligado, la apertura del plazo recaudatorio (por deudas objeto de notificación colectiva o periódica) o en la fecha del inicio del plazo señalado (para autoliquidaciones) y finaliza el día del vencimiento del plazo de ingreso.
  • Periodo ejecutivo: se inicia de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 102 de la Ley 21/2014 para impuestos no satisfechos en periodo voluntario. La recaudación de la deuda no satisfecha se realiza a través del procedimiento de apremio.

¿Cuál es el funcionamiento del procedimiento de apremio?

La provisión de apremio es el acto de la Administración que ordena la ejecución del patrimonio del obligado al pago. Las cantidades que se deben satisfacer en periodo ejecutivo devengan intereses moratorios desde el inicio del periodo hasta su ingreso. El interés moratorio se aplica sobre la deuda, pero no sobre el recargo de apremio ordinario.

La suspensión del procedimiento de apremio como consecuencia de un recurso en vía administrativa se tramita y se resuelve según el procedimiento establecido en el Reglamento de revisión en vía administrativa. En caso de deudas garantizadas en las que se ha iniciado el procedimiento de apremio, se procede a ejecutar la garantía, si la garantía fuera manifiestamente insuficiente, se procedería a continuar con el procedimiento de apremio.

¿Cuáles son las normas de los embargos?

Si una vez acabado el plazo no se ha efectuado el ingreso requerido se deben embargar los bienes y derechos que procedan. Este embargo se debe notificar al deudor. El embargo puede ser de varios tipos:

  • Dinero en efectivo
  • Dinero en cuentas abiertas en entidades bancarias y financieras
  • Valores, créditos, efectos y derechos
  • Salarios y rentas periódicas
  • Bienes inmuebles y anotaciones preventivas
  • Establecimientos mercantiles e industriales
  • Otros bienes muebles

Los bienes embargados se depositaran donde la Administración lo designe.

Alienación de los bienes embargados y adjudicación a la Administración

La alienación de los bienes embargados se hace mediante subasta o adjudicación directa. Se procederá a la adjudicación directa cuando se trate de productos perecederos, queden  bienes o derechos sin adjudicar o cuando no sea posible o no convenga promover concurrencia.

Costas del procedimiento de apremio i tercerías

Los gastos que se originen durante su desarrollo, que sean exigidas al obligado del pago. No se pueden incluir los gastos ordinarios de los órganos de la Administración.

En caso de querer hacer una reclamación de tercería, es necesario presentarla por escrito. Si la tercería es de dominio la estimación de la reclamación debe determinar el levantamiento del embargo acordado sobre los bienes o derechos objeto de reclamación, si es de mejor derecho, la estimación de la reclamación debe determinar la entrega al reclamante del producto obtenido en la ejecución.

Procedimiento ante responsables y sucesores

El procedimiento de declaración de responsabilidad se inicia mediante un acuerdo dictado por el órgano competente que debe ser notificado al interesado. Si el deudor principal o responsables solidarios son declarados insolventes por la parte no derivada a los responsables subsidiarios, se procederá a derivar a estos responsables subsidiarios el resto de deuda pendiente de cobro.

Los que pretendan adquirir la titularidad de explotaciones o actividades económicas para limitar su responsabilidad pueden solicitar a la Administración tributaria una certificación de las deudas, sanciones y otras responsabilidades tributarias que deriven del ejercicio de las explotaciones o actividades económicas.

A la muerte de cualquier obligado al pago de una deuda, el procedimiento de recaudación continúa con los herederos, la comunidad hereditaria y, si es pertinente, los legatarios.

Para ampliar la información, no dude en ponerse en contacto con su asesoría TAX Economistas y Abogados.